제5강 결산(1)

제5강 결산(1)

학습내용:

 1. 결산의 의의

 2. 결산절차

 3. 시산표

 4. 정산표

    1. 결산의 의의

1) 결산의 의의 - 회계기간말에 그 기간중에 기록되어 온 각종 회계장부를 마감하여 재무제표를 작성하는 것을 말한다.

 ① 회계기간 - 이해관계자에게 정기적으로 재무상태나 경영성과를 보고하는데 이때 그 일정기간을 회계기간이라 한다.

 ② 결산일(=대차대조표일) - 결산을 할 때 그 회계기간의 말일 (예 : 12월 결산법인의 경우 결산일은 12월 31일)

 ③ 결산기 - 결산일(대차대조표일)에서 주주총회가 열리는 약 2개월간. 외부감사대상기업의 경우 이 기간중에 공인회계사의 감사를 받아야 한다.

2) 결산의 목적 - 기존의 장부기록의 정확성 여부를 검토하고 계정과목별로 장부상의 금액을 실제 금액으로 수정해 줌으로써 정확한 재무상태와 경영성과를 측정하기 위함이다.

 * 회계기간말은 기업에 따라 다른데 3월말, 6월말, 9월말,  12월말 중에 하나를 선택한다. 이중 12월말 결산기업이 가장 많다.

 * 결산이 끝나면 주주총회를 열어 재무제표등 각종 의안에 대한 승인을 받는다.

 * 결산시에 회계계처리대상은 대부분 실거래가 아닌 장부상의 거래이다. 따라서 단순한  기록방법보다는 거래의 식별(또는 인식)과 측정(또는 평가), 전달과  관련된 포괄적인지식이 필요하다. 따라서 결산은 매우 번잡한 과정이 될 수 밖에 없으며 회계학 입문자들이 가장 어려워 하는 부분이다. 만약 결산과정을 이해할 수 있다면 이미 상당한 회계학지식을 갖춘 것으로 생각해도 된다.

    2. 결산절차

 일반적으로 결산절차는 '결산예비절차 → 결산본절차 → 결산보고서'의 작성의 순서로 이루어 진다. 세부적인 절차는 기업에 따라 약간씩 다르긴 하나 결산을 하기 위해서는 일반적으로 다음과 같은 단계를 거쳐야 한다.

<결산예비절차>  자비=부자수

1) 1단계 - 시산표를 작성한다.

        * 시산표 : 자산+비용=부채+자본+수익이라는 시산표 등식이 정확하게 이루어지고    있는지 검토하는 기구

2) 2단계 - 결산정리를 위해 결산정리 목록표(재고조사표)를 작성한다.

        * 결산정리 : 기말의 계정과목별 장부상 금액과 실제금액의 차이를 수정 함

        * 결산정리시 현금주의로 인식한 각종 거래를 발생주의로 수정해 주고, 수량차이와   금액차이를 수정해야 한다.

3) 3단계 - 결산정리 목록표를 토대로 정리분개(수정분개)를 하여 분개장에 기입하고 원장    에 전기한다.

4) 4단계 - 수정후시산표를 작성한다.

<결산본절차>

5) 5단계 - 손익계정(income summary, 집합손익계정)을 설정하고 수익과 비용에 속하는 모   든 계정을 마감하여 대체한다.

        *대체분개   개인기업 - 자본금 계정

        (마감분개)  주식회사 - 처분전이익잉여금

6) 6단계 - 원장의 자산․부채․자본계정을 마감한다. 마지막으로 분개장을 마감한다.

7) 7단계 - 이월시산표(마감후시산표)를 작성하여 기록의 정확성여부를 점검한다.

<결산보고서작성>

8) 8단계 - 수익․비용계정 또는 집합손익계정, 자산․부채․자본계정을 토대로 손익계산서    와 대차대조표등을 작성한다.

☞1～4단계 : 결산예비절차, 5～7단계 : 결산본절차

    3. 시산표

1) 시산표의 의의

 시산표(試算表, trial balance, T/B)는 특정시점의 모든 계정잔액을 집합시킨 계정잔액목록표이다.

 시산표를 작성하는 목적은 기록의  오류(errors)를 점검하기 위한 것이다. 이때 다음과 같은 시산표등식을 이용하여 대차가 일치하는지를 조사한다.

 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 (시산표등식) 이 등식이 이루어지지 않으면(부등식이 되면) 기록에 오류가 있다는 신호가 되므로 오류를 찾아내 정정분개를 해줘야 한다.

2) 시산표의 종류

 (1) 작성시점에 따라

   ① 일계표

   ② 주계표

   ③ 월계표

 (2) 결산시 작성시점에 따라

   ① 수정전시산표 : 결산정리사항에 대한 수정분개가 있기 전에 작성되는 시산표

                    (결산절차의 1단계에서 작성)

   ② 수정후시산표 : 결산정리사항에 대한 수정분개의 분개장 기입과 원장전기가 끝난

                    후게 작성되는 시산표( 수정분개의 오류를 확인하기 위한 시산표-결산

                    절차의 4단계에서 작성)

   ③ 이월시산표(마감후시산표) : 모든 원장계정이 마감된 후 작성되는 시산표로서 자산,                       부채, 자본계정만으로 구성된다. (결산절차의 7단계에서 작성)

 (3) 양식(서식)에 따라

   ① 합계시산표 : 원장의 각 계정의 차변합계액과 대변합계액을 집합시킨 표

   ② 잔액시산표 : 원장의 각 계정의 잔액만을 집합시켜 만든 표

                 ㉠ 시산표 등식과 일치

                 ㉡ 대차대조표와 손익계산서 작성에 이용

   ③ 합계잔액시산표 : 원장계정의 합계액과 잔액을 나타낸 표

 * 이중 잔액시산표는 시산표등식과 일치하는 양식으로 정산표작성에 기초가 되며 대차대    조표와 손익계산서 작성에 이용된다. 

3) 시산표의 작성방법

 ① 시산표의 계정과목란에 원장의 순서대로 각 계정의 차변잔액 또는 대변잔액을 해당란에 그대로 기입한다.

 ② 차변란과 대변란 합계를 구한다.

 ③ 대차가 일치되는지를 구한다.

4) 기록의 오류의 원인과 발견

 * 시산표오류의 유형

  ① 분개장에서의 오류 - 분개에 있어서 대차불일치의 기입오류, 특수분개장에 있어서 금    액집계상의 오류

  ② 원장에서의 오류 - 전기의 누락, 전기금액의 오기, 대차가 잘못된 전기, 이중전기, 계정   집계상의 오류

  ③ 시산표에서의 오류 - 원장에서 시산표에 이월할 때의 오류, 계정에서 이기할 때 대차    를 반대로 한 경우, 시산표상의 계산오류

 * 오류의 발견순서

 : 작성순서의 역순으로, 시산표 - 원장 - 분개장 순서로 장부를 검토한다.

  ① 시산표의 차변과 대변의 합계액을 검사한다.

  ② 원장의 각 계정합계액이 계산표에 올바르게 이기되었는가를 검토한다.

  ③ 원장 각 계정의 합계액 또는 잔액을 검산한다.

  ④ 분개장으로부터 원장에서 전기가 정확히 이루어졌는가를 확인한다. 특수분개장을 사용    할 경우에는 특수분개장의 원장에의 전기를 검토한다.

  ⑤ 분개장의 기입에 오류가 있는가를 검토한다. 특수분개장을 사용할 경우에는 특수분개    장의 기입에 오류가 있는가를 검토한다.

 * 시산표에서 별견할 수 없는 오류

  ① 거래 전체가 누락된 경우

  ② 분개는 정확하나 원장에 전기가 된지 않은 경우

  ③ 분개가 이중으로 전기된 경우

  ④ 분개나 전기가 틀린 계정으로 이루어진 경우

  ⑤ 거래금액을 기록하는 데 있어서 상계적 오류가 발생한 경우, 즉 틀린 계정이나 금액이    기록되었을지라도 차변과 대변에 함께 기록되는 한 대차는 일치하게 된다.

 * 오류의 정정분개

  ① 수정분개 : 회계순환과정의 필수적 부분으로 회계기말에 발생한다.

  ② 정정분개 : 기록의 오류가 없으면 불필요한 것으로 오류가 발견될 때까지 이루어진다.