제8장 개별원가계산

※개별원가계산과 종합원가계산의 비교

	개별원가계산	종합원가계산
생산형태	주문생산, 개별생산, 소량생산	시장생산, 계속생산, 대량생산
제품의 종류	형식·품질·규격등 상이 (다품종 소량생산)	단일 또는 동일종류의 제품 (소품종 대량생산)
생산수량	주문수량(기말전에 생산수량 확정)	판매계획수량(기말에 확정)
원가계산형태	제품별원가계산	기간별원가계산
제조지시서	특정제조지시서	계속제조지시서
직·간접비구분	직접비와 간접비의 구분이 필수적	원칙적으로 불필요
원가의 집계	제조지시서별로 집계	공정별로 집계
기말재공품 평가	재공중인 제조지시서에 집계된 원가	배분계산 필요
원가계산의 초점	제조간접비 배부	기말재공품 평가

 

1. 개별원가계산의 의의

 

 

개별원가계산(job-order costing)이란 개별적인 작업단위별로 원가를 구분하여

 

 

계산하는 방법이며, 여러 종류의 상이한 제품(작업)을 주문생산 형태로 제조하는

 

 

업종에 적합하다.

 

 

적용업종→ 건설업, 출판업, 조선업, 항공산업, 기계공업, 회계감사 및 세무상담업 등

 

 

개별원가계산의 핵심과제는 제조간접비의 배부에 있다. 즉, 정확한 제품원가의

 

 

산정은 제조간접비를 얼마나 정확하게 제품별로 배부하느냐에 달려 있다.

 

 

 

 

2. 개별원가계산의 절차

1) 원가대상이 되는 작업(job)의 결정.

2) 제조직접비의 집계

3) 제조간접비 배부기준 선택

4) 배부기준별 제조간접비의 세분

 

5) 제조간접비 배부율의 계산

(제조간접비 배부율 = 실제발생제조간접비 ÷ 제조간접비 배부기준)

제조간접비배부율 =		집계한 제조간접비
		배부기준

 

6) 제조간접비의 작업별 배부

(제조간접비배부액 = 제조간접비배부율 × 각각의 작업별로 집계된 배부기준측정)

 

7) 작업별 제품제조원가의 집계

(작업별 제품제조원가 = 직접비 + 제조간접비 배부액)

 

 

 

 

※ 제조지시서

고객으로부터 특정 제품의 주문이 이루어지면 제조부문은 제조지시서를 작성하여

생산현장에 작업을 지시한다. 즉, '제조지시서(제조지령서)' 란 특정제품의 제조를

작업현장에 지시하는 지시성이다.

 

※ 작업원가표

개별원가계산의 기본적 요소는 개별작업에 대한 원가를 기록. 집계하기 위하여

사용하는 작업원가표이다. 작업원가표에는 특정작업과 관련하여 발생된 직접재료비,

직접노무비, 제조간접비가 기록된다. 제조지시서에 의해 제품생산의 지시가 내려지게

되고 제조지시서에 의해 작업이 수행되면 각각의 제품별로 작업 원가표를 작성하여

원가요소별로 원가를 기록, 집계한다.

개별원가계산표

고 객 No. 사양서 No. 제 품 명 제 조 수 량

지시서 No. 날짜 제조착수일 제품완성일

직접재료비

직접노무비

제조간접비

합계

날짜

출고표No

수량

금액

날짜

시간

금액

날짜

시간

배부율

금액

직접재료비

직접노무비

제조간접비

제조원가계

생 산 량

단위 원가

적요:

 

3. 제조간접비의 배부

 

 

<목적>

 

1) 재무제표 작성에 필요한 총원가를 집계

2) 원가통제담당자에 대한 원가절감 동기부여

 

3) 경영의 계획, 통제, 의사결정의 다양한 대안을 비교 가능케 함

 

<배부기준>

1) 생산량법(물량기준)- 제조간접비가 생산수량에 비례해서 발생할 때 합리적

   제조간접비실제발생액/총생산수량 x 당해지시서의 실제생산량

   제조공정이 간단하고, 1종류의 제품만 생산하는 경우에 타당

 

2) 직접재료비법- 직접재료비가 원가중 대부분을 차지할 경우

 

3) 직접노무비법

   

실제배부율 = 제조간접비 실제발생액 / 직접노무비합계

제조간접비실제배부액=실제배부율×당해지시서의 실제직접노무비

예) 제조간접비 실제발생액 ￦1,000,000 직접노무비 합계 ￦500,000

당해지시서의 실제직접노무비 ￦100,000

해) 실제배부율: 200 (￦1,000,000/ ￦500,000) 실제배부액: ￦200,000 (￦100,000×200)

 

4) 직접작업시간(Direct Labor Hour : DLH)법

▷ 감독자급료, 복리후생비, 교육훈련비

실제배부율 = 제조간접비 실제발생액 / 직접작업시간 합계

 

제조간접비 실제배부액=실제배부율×당해지시서의 실제직접작업시간

예) 제조간접비의 실제발생액 ￦1,000,000 직접작업시간 합계 1,000시간

당해지시서의 실제 직접작업시간 100시간

해) 실제배부율= 1,000,000/1,000 = ￦1,000 실제배부액= ￦1,000×100시간= 100,000

 

5) 기계시간(Machine Hour : MH)법- 기계나 설비의 운전시간을 기준으로 배부

▷ 기계의 감가상각비, 수선비 등

실제배부율 = 제조간접비 실제발생액 / 기계작업시간 합계

제조간접비 실제배부액=실제배부율×당해지시서의 실제기계작업시간

 

4. 제조간접비 배부차이의 계산과 처리

 

(1) 제조간접비 배부차이

- 제조간접비를 예정배부율로 제품에 배부했기 때문에 생기는 원가차이

- 일정기간의 제조간접비 예정배부액과 실제발생액과의 차이

- 예정배부액 < 실제발생액 = 배부부족

- 예정배부액 > 실제발생액 = 배부초과

 

(2) 처리(외부보고용 재무제표에는 실제 원가로 표시하도록 요구)

- 결산기말에 원칙적으로 매출원가에 부과

- 예정율이 부적당해서 생긴 비교적 다액의 차이는, 지시서별 또는 과목별로

  당해년도의 매출원가와 기말재고자산에 배부

 

(3) 분개

- 제조간접비 예정배부시: 재공품 ××× / 제조간접비 ×××

- 제조간접비 실제방생액: 제조간접비 ××× / 재료비(간접) ×××

노무비(간접) ×××

제조경비(간접) ×××

- 제조간접비 차액(과소배부)- 예정배부액 < 실제배부액

제조간접비 배부차이 ××× / 제조간접비 ×××

- 제조간접비 차액(과대배부)- 예정배부액 > 실제배부액

제조간접비 ××× / 제조간접비 배부차이 ×××

 

5. 제조간접비 배부차이의 분석

(1) 조업도차이

- 실제생산(실제조업도)이 예정생산(예정조업도)과의 차이

- 변동제조간접비는 조업도에 따라 변동하기 때문에 조업도차이를

  발생하지 않지만 고정제조간접비는 차이 발생

- 고정제조간접비배부액(배부율×실제조업도)과 고정제조간접비예산의 차이

- 원가를 고정비와 변동비로 구분하지 않았을 경우에는

  제조간접비배부액에서 제조간접비예산을 차감하여 산정

조업도차이=고정제조간접비배부액-고정제조간접비예산 =제조간접비배부액-실제조업도에서의 제조간접비예산

 

(2) 예산차이

- 실제원가발생액이 예산액보다 많거나 적게 발생하여 생긴 차이

- 실제조업도에 있어서의 제조간접비예산과 제조간접비실제발생액의 차이

- 실제조업도상의 제조간접비 예산= 고정비 + 변동비배부율×실제조업도

※ 고정비는 조업도에 따라 변동하지 않음

예산차이=실제조업도상의 제조간접비예산-제조간접비실제발생액