종합원가계산

종합원가계산

1. 의의와 특징

 

1) 의의

   종합원가계산(process costing)은 동종 또는 유사한 제품을 연속적인 공정을

   통하여 대량생산하는 형태에 적용되는 제품원가방식이다.

 

   적용업종→ 식료품제조업, 화학공업, 석유정제업, 철강업, 자동차 제조업 등

 

2) 종합원가계산의 특성

   ① 연속적 대량생산 형태이므로 기간개념이 중시된다.

   ② 원가의 분류가 재료비와 가공비(전환원가)로 단순화 된다.

   ③ 제품원가는 평균화과정(averaging process)에 기초하고 있다.

 

3) 종합원가계산에서의 제품의 단위당 원가산정방법

 

                                       일정기간의 제품제조원가

     제품단위당 제조원가 =   -----------------------

                                       동기간의 완성품 수량

 

4) 개별원가계산과 비교한 특징

   ① 개별원가계산은 제품단위(units) 또는 묶음(batch, lot)의 구분을 중시하고,

       종합원가계산은 연속적인 공정의 흐름을 중시한다.

   ② 개별원가계산은 작업원가표상에서 각각의 제품에 대해서 개별적으로 집계,

       종합원가계산은 부문생산보고서상에서 부문별로 집계하고, 이를 같은

       기간의 완성품수량으로 나누어 제품 단위당 제조원가를 계산한다.

   ③ 개별원가계산에서는 기말에 미완성품(재공품)의 원가요소를 집계하면

       기말재공품원가를 계산할 수 있는 반면 종합원가계산에서는 제조원가를

       기간별로 집계하기 때문에 완성품과 기말재공품의 원가를 구분할 수 없다.

 

2. 종합원가계산의 종류

1) 단일제품을 생산하는 경우

   ① 단일(단순)종합원가계산 : 한 개의 공정으로 제품이 생산되는 경우

   ② 공정별. 종합원가계산 : 두 개 이상의 공정을 통하여 제품이 생산하는 경우

 

2) 복수제품을 생산하는 경우

   ① 조별(반별) 종합원가계산: 규격, 생산차이 등의 이유로 조별로 분리하는 경우

   ② 등급별. 종합원가계산: 동일 종류의 생산제품이 등급이 형성되는 경우

   ③ 연산품. 종합원가계산: 제조의 최초시점에서 일정시점까지는 동일한 과정으로

       제품을 제조하지만 일정시점에 이르면 복수 종류의 제품으로

       분리되어 제조되는 경우

 

3. 종합원가계산의 절차

  1) 종합원가계산의 절차

   ① 제조과정의 물량흐름 추적

   ② 완성품 환산량 계산

   ③ 배분 대상원가 집계

   ④ 완성품환산량 단위당 원가계산

   ⑤ 총원가(기초재공품원가 + 당기제조원가)를 완성품과 기말재공품에 배분

   완성품원가 = 기초재공품원가 + 당기총제조비용 - 기말재공품원가

   제품의 단위원가 = 완성품원가 ÷ 완성품수량

 

2) 기말재공품평가의 중요성

   재공품수량을 완성품의 관점에서 재계산한 값을 완성품환산량이라 하는데

   완성품환산량은 원가계산기간 동안 발생한 원가를 완성품(제품)과 재공품에

   배분하기 위한 기준으로 종합원가계산을 이해하는데 있어서 가장 중요한 개념.

 

3) 완성품환산량의 계산

   ① 완성품환산량은 종합원가계산에서 가장 기본적인 요소의 하나로서

       완성되었거나 현재 진행 중인 작업의 양을 측정하는 데 이용된다.

   ② 완성품환산량은 재공품을 완성품과 비교할 때에 재공품 1단위가 완성품 몇

       단위와 같은 것으로 파악할 수 있는지를 계산한 것으로 다음의 식에 따라 계산한다.

   ③ 완성품환산량(재공품환산량) = 재공품수량 × 진척도

   ④ 진척도는 생산의 진행정도를 나타내는 것으로서 재공품 1단위당 원가요소의

       부담률로 완성도라고도 한다.

   ⑤ 완성품환산량을 계산하는 경우 직접노무원가와 제조간접원가는 가공원가(전환원가)로

       합하여 계산하는 것이 일반적이다.

   ⑥ 가공원가는 공정의 진행에 따라 발생하므로 재료원가와 가공원가 사이에는 항상

       진척도에 차이가 생기게 된다.

 

4. 종합원가계산의 방법

① 선입선출법 : 먼저 제조에 착수된 것이 먼저 완성된다는 가정

기초재공품을 먼저 완성하고, 다음에 당기 투입분으로 완성품과 재공품을 생산

 

구분			재료비	가공비
① 당기 투입 원가 (원)
작업수량 (환산량)	완성품	① 기초분 추가 작업
		② 당기 투입분
	기말 재공품	③ 당기 투입분
	④ 합계 (①+②+③)
1개당 작업 원가 (① / ④)

 

   * 완성품 원가 (기초분) = 기초재공품 원가 + 1개당 작업 원가 * 추가 작업량(①)

   * 완성품 원가 (당기투입분) = 1개당 작업 원가 * 당기 투입분 완성량(②)

   * 기말 재공품 원가 = 1개당 작업 원가 * 기말 재공품 환산 수량(③)

   * 완성품 환산량 = 기초분 추가작업 + 당기분 작업 수량

   ⒜ 완성품 환산량 : (재료비, 가공비 각각 계산)=

       당월의 완성품 수량 + 월말제공품수량 x 완성도

   ⒝ 완성품 환산량 당위원가: (재료비, 가공비 각각 계산)= 당월투입원가/완성품환산량

   ⒞ 월말재공품원가 : (재료비, 가공비 각각계산)=월말재공품완성품환산량 x 단가

 

 

 

②평균법 : 당월 중에 완성된 제품은 모두 당월에 착수하여 당월에 완성된 것으로 가정

- 기초재공품과 당기제조비용을 합하여 완성품과 재공품을 생산

 

구 분		재 료 비	가 공 비
총 소요 원가	① 기초재공품
	② 당기제조비용
	③ 합계 (①+②)
완성수량 (환산량)	④ 완성품 수량
	⑤ 재공품 환산량
	⑥ 합계(④+⑤)
완성품 개당 원가 (③ / ⑥)

 

   * 재공품 원가 = 완성품 개당 원가 * 재공품 환산량 (⑤)

   * 완성품 원가 = 완성품 개당 원가 * 완성품 수량(④)

 

  ⒜ 완성품환산량 : (재료비,가공비 각각 계산)= 당월의 완성품수량 +월말재공품수량 x 완성도

 

  ⒝ 완성품환산량 단위원가: (재료비, 가공비 각각 계산)=

 

                                     월초재공품원가 +당월투입원가/완성품환산량

 

  ⒞ 월말재공품원가 : (재료비, 가공비 각각 계산)= 월말재공품완성품환산량 x 단가

 

5. 기말재공품평가시 공손 및 감손의 처리

    기초재공품과 당기 생산에 착수한 수량의 합계보다 당기 중 완성품 수량과

    기말재공품의 수량이 적게 되는 경우도 있는데 그것은 가공하는 과정에서

    원재료의 수량이 감손 또는 공손으로 인하여 감소하기 때문이다.

 

1) 공손이란 어떤 이유에서든 공정의 작업을 완전히 수행하지 못함으로써

                 나타나는 손실(불량품)을 의미한다.

2) 감손이란 제조과정에서 증발, 분산, 가스화 등의 원인에 의하여 공정에 투입된

                 원재료의 수량이 감소하여 나타나는 손실을 말하는 데, 잔존가치가

                 전혀 존재하지 않는다는 점에서 작업폐물과 구별된다.

3) 종합원가계산에서 공손비와 감손비의 처리방법은 발생 이유가 정상적이냐

                            비정상적이냐에 따라 다음과 같이 달라진다.

① 정상적인 공손 및 감손

   - 당기완성품과 기말재공품에 각각 부담시키는 방법

   - 당기완성품에만 부담시키는 방법

 

② 정상적인 공손 및 감손: 공손비ㆍ감손비 항목을 별도로 설정하고

    이를 영업외손실로 처리하는 방법 정상적인 공손이나 감손은 제조과정에서

    불가피하게 발생한 것이므로 이로 인한 원가는 당연히 제품이나 재공품의

    원가에 포함되어야 한다.