제 13 장 결합원가계산 (Costing of joint costs)

제13장 결합원가계산(Costing of joint costs)

결합제품(연산품이나 주 부산품)의 원가는 그 생산형태가 일반적인 생산형태와 상이하므로 원가계산방법도 상이하다.
결합제품을 좀더 세분하면 연산품은 생산과정이 일정한 시점인 분리점에 도달하기 전까지 개별적으로 제품을 구분할 수 없으며 주 부산품과는 달리 판매가치에 현격한 차이가 없다. 또한 연산품은 화학적 성질 또는 생산설비의 결정적 성격에 의해 생산비율의 자의적 조정이 불가능하다. 대표적인 예가 정유업의 유류정제품이다. 동일 설비에서 동일 원료로부터 휘발유, 석유(등유), 경유, 중유가 생산된다.
주 부산품은 분리점에 도달하기까지 구분할 수 없는 점은 연산품과 동일하나 판매가치가 현격한 차이가 난다. 정육업의 생산품이 그 예이다.

결합원가계산의 요점은 결합원가(joint costs)를 분리점의 시점에서 어떻게 개별 제품으로 배부하느냐이다. 가장 합리적인 배부기준을 마련하는 것과 가능한 단순성을 확보하는 것이 관건이 된다.
배부기준으로 판매가치기준, 순실현가치기준, 물리적 기준 등이 있으며 기업의 여건이 배부할 필요성을 느끼지 못한다면 배부하지 않는 것도 합리적일 수가 있다.
의사결정과 관련된 결합원가계산으로 연산품의 추가 가공여부를 판단할 수도 있다.

1. 용어 몇 가지

① 분리점(Split-off point)
연산품(결합제품)이 개별제품으로 식별가능한 시점을 의미한다.

② 결합원가(Joint costs)
분리점이전의 제조과정에서 발생한 제조원가로 배부기준에 따라 개별제품에 배부하여야 할 공통원가를 의미한다.

③ 분리원가(Separable costs)
추가가공원가(Additional processing costs)라고도 하며 분리점이후의 공정(흔히 가공공정)에서 발생하는 원가를 의미한다.

2. 결합원가 배부기준

① 물량기준
개별제품의 물량(생산량, 무게, 부피, 면적)과 판매가격이 상호 밀접한 상관관계를 가진다면 물량을 기준으로 원가를 배분하는 것이 합리적이다.

② 판매가치기준
분리점에서 개별제품의 판매가치를 결정할 수 있다면 그 판매가치를 기준으로 원가를 배분할 수 있다.

③ 순실현가치 기준
개별제품의 최종판매가치에서 분리점이후의 추가적 원가를 차감한 순실현가치를 기준으로 원가를 배분하는 것으로 분리점에서 개별제품의 판매가치를 알 수 없는 경우에도 적용이 가능하다.

3. 결합제품의 매각과 추가가공의 의사결정
일반적인 원가관련 의사결정과 동일하게 이러한 의사결정은 관련원가에 의거하여 결정이 되어야 한다.
따라서,
① 분리점에서의 판매가격
② 추가가공원가
③ 추가가공후 판매가격이 관련원가이므로 ①의 값과 (③-②)의 값을 비교하여 의사결정을 한다.
④ 결합원가는 매몰원가(Sunk cost)이므로 고려하지 않는다.

(사례1)

어느 기업이 다음과 같은 제조공정으로 완제품 A①, C①②③, D①②④의 세가지 제품을 생산하고 있다.

첫째공정: A①, B①을 생산하며 당월의 원가발생액은 1,500,000이다.
둘째공정: B①을 추가가공하여 결합제품 C①②, D①②를 생산하며 당월의 원가발생액은 200,000이다.
셋째공정: C①②를 추가가공하여 C①②③를 생산하며 당월의 원가발생액은 100,000이다.
넷째공정: D①②를 추가가공하여 D①②④를 생산하며 당월의 원가발생액은 200,000이다.
당월의 생산량은 A① 100개, C①②③ 30개, D①②④ 20개이며 판매가격은 각각 개당 @10,000 @50,000 @100,000이다. 중간제품인 B①, C①②, D①②의 생산량은 각각 100개, 50개, 30개이다.

이러한 원가자료에 의거하여 순실현가치 기준으로 결합원가를 배분하여 A①, C①②③, D①②④의 원가를 구하고 중간제품을 판매할 수 있다면 기업의 이익을 극대화하기 위한 방안을 마련해보자.

1. 순실현가치

C①②: 30*@50,000 - 100,000	=	1,400,000
D①②: 20*@100,000 - 200,000	=	1,800,000
B①: C①②+D①② - 200,000	=	3,000,000
A①: 100*@10,000	=	1,000,000