제 12 장 종합원가계산 (Process costing)

제12장 종합원가계산(Process costing)

동질적 제품이 대량생산되는 제품의 원가계산에 사용된다. 일련의 연속적인 제조공정(Process)을 거쳐 계속적으로 대량생산되는 제품에 원가를 배분하는 원가계산방법이다.
따라서 개별원가계산과는 달리 특정기간동안의 원가를 집적하여 해당기간의 제품 생산량으로
평균하여 단위제품당 원가를 계산한다.
특정 제품이나 용역에 대해 작업지시서를 발행하여 개별 원가를 추적하지 않고 원가계산기말에 재공품에 대한 평가절차를 거쳐 제품원가를 확정한다.

그러므로 재공품에 대한 평가, 즉 완성품환산량의 결정이 필요하다. 재공품의 완성품환산량은 재공품의 완성도를 수치적으로 표현한 것이다. 완성품환산량은 생산요소별로 상이하다. 흔히 원재료비는 공정의 초기과정에서 투입되고 노무비등의 가공비는 공정의 전과정에서 평균적으로 발생하기 때문에 생산요소별로 완성도가 상이하다.
공정의 실물흐름과는 별개로 선입선출법, 후입선출법, 평균법등의 가정에 의해 재공품의 완성품환산량을 평가한다.

공정의 수, 제품의 수, 제품의 등급에 따라 단순종합원가계산, 공정별 종합원가계산,
가공비 공정별 원가계산, 조별 종합원가계산, 등급별 종합원가계산등으로 세분화되기도 한다.

1. 종합원가계산의 이해를 위한 산식

① 기초재공품 + 당기투입량 = 당기완성량 + 기말재공품
재료비나 가공비(노무비가 대표적인 비용임) 등 원가요소는 소요원가의 계산시 원가투입측면에서 살펴보면
- 전기에 완성되지 않고 공정상에 존재하는 기초재공품
- 당기에 투입한 양
으로 표현되며 제품생산의 측면에서 살펴보면
- 당기에 생산완료량
- 기말에 완성되지 않고 공정상에 존재하는 기말재공품
으로 표현되는데 이는 당연히 같다.

② 완성품환산량 = 당기완성량 + 기말재공품 완성품환산량( - 기초재공품 완성품환산량)
공정 초기에 모든 재료비가 투입되는 경우라면 기말재공품 환산량도 100%로 계산된다.
그러나 가공비의 경우 공정 전반에 걸쳐 발생되기 때문에 공정에서 평균적으로 발생한 환산량을 계산해야 한다. 평균법의 경우에는 (기초재공품원가+당기투입원가)의 환산량이지만 선입선출법 및 후입선출법의 경우에는 당기투입원가의 환산량이다.

2. 재공품 완성품환산량

다음과 같은 경우를 가정하여 재공품의 완성품환산량을 계산해보자.

- 재료는 공정이 50% 진행되었을 경우에 투입된다.
- 가공비는 공정 전반에 걸쳐 고르게 발생한다.
- 제품 1단위에 재료는 50g이 소용된다.
- 제품 1단위에 가공시간이 3시간(MH)이 소요된다.

재공품의 공정이 생산공정의 40%에 달하고 재료가 12.5Kg이 투입되고 가공시간이 300MH일 경우 재료비 및 가공비의 재공품 완성품환산량은 재료비는 0, 가공비는 100이 된다. 만약에 재공품의 공정이 생산공정의 51%에 달했다면 재료비의 재공품 완성품환산량은 250이 된다.

3. 생산흐름(원가흐름)에 대한 가정

기초재공품원가와 당기투입원가를 완성품과 기말재공품에 배분하기 위해서는 생산흐름이
선입선출법, 후입선출법, 평균법에 의해 진행된다는 가정이 필요하다. 선입선출법이란 기초재공품이 먼저 가공되어 제품으로 완성되고 당기투입량이 순차적으로 제품으로 완성된다는 가정이고 후입선출법이란 당기투입량이 우선적으로 가공되어 제품으로 완성되고 기초재공품이 그 후에 제품으로 완성된다는 가정이며 평균법은 그 과정이 평균적으로 발생된다는 가정이다.

기초재공품이 50개(완성도 50%), 당기 생산제품이 200개(완성도 100%), 기말재공품이 100개(완성도 50%), 당기투입량이 225단위(1단위는 1개 제품의 소요량) 투입되었다면 당기투입량으로 완성된 제품은 각 가정에 따라 다르게 되며 이에 따라 기말재공품원가도 상이하게 된다. 기초재공품원가가 2,000,000 당기투입원가가 22,500,000일 때 기말재공품원가를 살펴보면

① 선입선출법
당기투입량은 기초재공품의 완성에 25단위, 제품의 완성에 150단위,
기말재공품에 50단위가 각각 소요되며 당기투입량의 완성품환산량은
200(당기완성)+50(기말재공품)-25(기초재공품)=225이다.
22,500,000*(50/225)=5,000,000

② 후입선출법
당기투입량은 제품의 완성에 200단위, 기말재공품에 25단위가 소용되며
당기투입량의 완성품환산량은 200(당기완성)+25(기말재공품)=225이다.
22,500,000*(25/225)+2,000,000(기초재공품원가)=4,500,000

③ 평균법
당기투입량은 제품의 완성에 180단위, 기말재공품에 45단위가 소용된다.
기초재공품 및 당기투입량의 완성품환산량은 200(당기완성)+50(기말재공품)=250이다.
(2,000,000+22,500,000)*50/250=4,900,000

실무상으로 원가흐름의 가정은 중요성이 없다면 실물의 흐름과 무관하게
가장 단순한 방법을 선택한다.