1. 원가의 흐름
제조기업은 상기업과 달리 제조과정을 통하여 이익을 얻으므로
보통 다음과 같은 세 가지 종류의 재고자산계정을 설정한다.
① 제조과정에 투입하기 위하여 보유하고 있는 원재료
② 제조과정이 진행 중에 있는 재공품
③ 제조과정을 종료하여 판매를 위해 보관하고 있는 제품
<제조과정>
(재공품계정)
원재료 -----------------> 제조과정 --------------> 제품
직접재료비, (직접노무비, 제조간접비 = 가공비)
제조과정에 투입된 모든 원가는 일단 재공품계정에 집계되며,
이 중 완성된 제품의 원가는 제품계정으로 대체된다.
그리고 제품이 판매되면 판매된 제품의 원가는
매출원가계정으로 다시 대체된다.
<제조원가의 흐름>
제조간접비
원가회계는 추적가능성에 따라 직접원가와 간접원가로 분류된다.
추적가능성 : 직접원가 (직접재료비, 직접노무비)
추적불가능 : 간접원가 (간접재료비,간접노무비,간접경비,제조간접비)
기초원가 : 직접재료비 + 직접노무비
가공원가 : 직접노무비 + 제조간접비
2. 제조원가 흐름의 분개
① 재 료 구 입: (차) 원재료 (대) 현금(또는매입채무)
② 원 재 료 사 용: (차) 재공품 (대) 원재료
③ 직접노무원가 발생: (차) 재공품 (대) 노무비
④ 제경비 발생: (차) 재공품 (대) 제조간접비
(차) 수선유지비 (대) 미지급비용
(차) 보험료 (대) 미지급비용
(차) 기타제비용 (대) 미지급비용
⑤ 제조간접원가의 집계제품의 제조를 위해서 재료나 노동력 외에 전기, 수도 등의
용역과 생산설비 등이 필요하다. 직접재료원가와 직접노무원가를 제외한 이들 원가를
제조간접원가라 한다.
제조간접원가는 다양한 항목들로 구성되어 있기 때문에 제조간접원가 계정을
별도로 설정 하여 제조간접원가를 집계한다
3.원가계산절차
① 당기총제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비
직접재료비는 당기 제조과정에 투입된 원재료의 원가이다.
(직접재료비 = 기초원재료재고액 + 당기원재료매입액 - 기말원재료재고액)
② 당기제품제조원가 = 기초재공품재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액
당기총제조원가는 당기 제조과정에 투입된 제조원가를 뜻하는 반면에
당기제품제조원가는 당기에 완성된 제품의 제조원가를 의미한다.
③ 매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액
매출원가란 당기에 판매된 제품의 원가를 말한다.
4. 제조원가명세서
제조기업에서 손익계산서를 작성하려면 사전에 반드시 제조원가명세서를
반드시 작성하여야 하는데 제조원가명세서는 재공품계정에서 발생한 원가의
변동사항을 요약한 표라고 할 수 있다.
Ⅰ. 직접재료비 x x x
Ⅱ. 직접노무비 x x x
Ⅲ. 제조간접비 x x x
-------
Ⅳ. 당기총제조비용 x x x
Ⅴ. 기초재공품재고액 x x x
-------
합 계 x x x
Ⅵ. 기말재공품재고액------> 대차대조표 재고자산(재공품)계정으로 이기
Ⅶ. 당기제품제조원가------> 손익계산서 매출원가(당기제품제조원가)계정으로 이기
<제조업의 원가흐름>
(주)홍인은 매월 원가계산을 실시하여 월차손익을 파악하고 있다.
2007년 10월의 영업활동에 관한 자료는 다음과 같다.
1. 기초 및 기말재고자산
2007. 09.30 2007. 10.31
직접재료 50,000 30,000
재 공 품 120,000 160,000
제 품 100,000 50,000
2. 10월 중의 거래
직접재료 매입액 400,000 직접노무비 350,000 간접노무비 80,000
공장 감가상각비 90,000 판 매 비 120,000 일반관리비 140,000
제품 매출액 1,590,000 기타제조간접비 210,000
풀이1) 각 계정별 원가흐름
|
직접재료 |
|
재 공 품 |
|
제 품 | |||
|
기초 50,000 |
소비(420,000) |
|
기초 120,000 |
완성품(1,110,000) |
|
기초 100,000 |
매출원가(1,160,000) |
|
매입 400,000 |
기말 30,000 |
|
재료비420,000 |
기말 160,000 |
|
제조원가1,110,000 |
기말 50,000 |
|
|
|
|
노무비350,000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
제간비380,000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
450,000 |
450,000 |
|
1,270,000 |
1,270,000 |
|
1,210,000 |
1,210,000 |
풀이2) 종합적 접근방법
|
재고자산(在庫資産) | |
|
기초재료 50,000 |
매출원가 (1,160,000) |
|
기초재공품 120,000 | |
|
기초제품 100,000 | |
|
재료매입 400,000 |
기말재료 30,000 |
|
직접노무비 350,000 |
기말재공품 160,000 |
|
제조간접비 380,000 |
기말제품 50,000 |
|
|
|
|
1,400,000 |
1,400,000 |
풀이3) 제조원가명세서, 손익계산서 작성
|
제조원가명세서 |
|
손익계산서 | ||
|
Ⅰ.직접재료비 |
|
|
Ⅰ.매출액 |
1,590,000 |
|
기초재료재고액 50,000 |
|
|
Ⅱ.매출원가 |
1,160,000 |
|
당기재료매입액 400,000 |
|
|
기초제품재고액 100,000 |
|
|
기말재료재고액 30,000 |
420,000 |
|
당기제품제조원가 1,110,000 |
|
|
Ⅱ.직접노무비 |
350,000 |
|
기말제품재고액 50,000 |
|
|
Ⅲ.제조간접비 |
|
|
Ⅲ.매출총이익 |
430,000 |
|
간접노무비 80,000 |
|
|
Ⅳ.판매비와일반관리비 |
|
|
공장감가상각비 90,000 |
|
|
판매비 120,000 |
|
|
기타제조간접비 210,000 |
380,000 |
|
일반관리비 140,000 |
260,000 |
|
Ⅳ.당기총제조원가 |
1,150,000 |
|
Ⅴ.영업이익 |
170,000 |
|
Ⅴ.기초재공품재고액 |
120,000 |
|
|
|
|
Ⅵ.합 계 |
1,270,000 |
|
|
|
|
Ⅶ.기말재공품재고액 |
160,000 |
|
|
|
|
Ⅷ.당기제품제조원가 |
1,110,000 |
|
|
|
제조기업 원가계계산 사례
다음 자료를 이용하여 A제품의 제조원가명세서와 손익계산서를 작성하라.
(1) 기초재고액: 재료 200,000 재공품 400,000 제품 300,000 미지급임금 200,000
(2) 기중발생액: 재료매입 1,000,000 임금지급 900,000
보 험 료 100,000(70%는 제조간접비) 감가상각비 300,000(60%는 제조간접비)
제품매출액 2,500,000 수도광열비 150,000(50%는 제조간접비)
(3) 기말재고액: 재료 300,000 재공품 500,000 제품 200,000
미경과보험료 40,000 미지급법인세비용 100,000
(4) 재료 및 노무비의 30%는 제조간접비
(5) 제조간접비의 60%는 A제품에 배부
{계산근거}
1. 직접재료비: (200,000 + 1,000,000 - 300,000) * 70%=630,000(직.재) 30%=270,000(간.재)
2. 직접노무비: (200,000 + 900,000) * 70%= 770,000(직.노) 30%=330,000(간.노)
3. 제조간접비:270,000(간.재) + 330,000(간.노) + 보험료(100,000-40,000)*70%=42,000(제조)
. *30%=18,000(일반)
감가상각비300,000*60%=180,000(제조) 40%=120,000(일반)
수도광열비150,000*50%=75,000(제조) 50%=75,000(일반)
*. 제조합계:897,000 * 60%= 538,200 (제조간접비의 60%는 A제품에 배부)
*.일반관리비=18,000+120,000+75,000=213,000
1. 제조원가명세서 2. 손익계산서
Ⅰ. 직접재료비 630,000 Ⅰ. 매 출 2,500,000
Ⅱ. 직접노무비 770,000 Ⅱ. 매출원가 1,938,200
Ⅲ. 제조간접비 538,200 1. 기초제품재고액 300,000
2. 당기제품제조원가 1,838,200
Ⅳ. 당기총제조비용 1,938,200 계 2,138,200
Ⅴ. 기초재공품재고액 400,000 3. 기말제품재고액 200,000
Ⅵ. 합 계 2,338,200 Ⅲ. 매출총이익 561,800
Ⅶ. 기말재공품재고액 500,000 Ⅳ. 판매비와일반관리비 213,000
Ⅷ. 당기제품제조원가 1,838,200 Ⅴ. 영업이익 348,800
Ⅵ. 법인세비용 100,000
Ⅶ. 당기순이익 248,800
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