제1장 원가회계의 기초개념

1. 원가회계의 의의와 목적

 

1.1 원가회계의 의의

   원가회계란 원가정보를 식별, 측정(화폐가치로), 기록, 전달하는 과정이다.

   회계는 외부보고(재무보고)목적회계인 재무회계와 내부보고목적회계인 관리회계로

   양분되는 데, 원가회계의  목적은 재무회계와 관리회계에  필요한 원가정보를 산출하여

   전달하는 것이다. 따라서 원가회계목적은 재무회계목적과 관리회계목적으로 구분된다.

 

   *.대차대조표에 표시되는 재공품과 제품 등 재고자산의 가액을 결정한다.

   *.매출원가를 결정하기 위하여 제품 또는 용역의 생산에 소비된 원가를 집계한다.

   *.제조기업이 판매한 제품의 원가 또는 보유하고 있는 제품의 원가를 알기 위함이다.

 

 

 

2.2 원가회계의 목적

  *.재무제표의 작성에 필요한 원가를 집계한다.

   (얼마를 팔아서 얼마의 이익을 남겼나?) (대외적인 보고 자료로 활용)

   *.경영자의 원가관리에 필요한 원가자료를 제공한다.

   (원가통제활동에 필요한 정보제공) (제품별 원가분석에 의한 문제점 발견 및 해결)

   (이익관리 → 외주 및 설비투자 검토, 인원계획, 자금계획수립 기초자료로 활용)

   *.경영자들의 각종 의사결정 및 통제에 필요한 자료를 제공한다.

   (제품별 판매가격 산정, 제품별 채산성(수익)분석, 영업 계약시 기본 자료로 활용

 

 

2. 원가회계와 재무회계. 관리회계

 

2.1 원가회계와 재무회계

   재무회계는 일정기간 동안의 기업 성과를 측정하기 위한 것 반면에

   원가회계는 기업성과의 절대적인 부분을 차지하는 상품원가, 제조원가, 매출원가의

   정보를 재무회계 분야에 제공하여 기업 성과를 측정하는 데 절대적인 영향을 미친다.

   원가회계는 재무회계와는 달리, 기업 각 부문의 '특정 작업과 활동의 결과'에 대한

   정보를 제공하여 경영 활동의 개선과 경영 의사결정의 기초를 마련해 준다.

 

	재 무 회 계	원 가 회 계	비 고
목 적	기업 성과 측정	경영활동에 대한 정보 제공
성 격	기간계산	대상계산
형 식	일정한 형식이 필요함	일정한 형식이 필요 없음
계산 범위	총체적 계산	단위적 계산

   영업 활동은 영업 담당자, 생산 활동은 생산 담당자가 하는 일이지 경리부서나 관리 부서에서

   하는 일이 아니다. 원가에 대한 정보와 지식은 경리부서나 관리부서의 담당자에게만 필요한

   것이 아니다. 기업 활동에 참여하고 있는 모든 구성원이 관심을 가지고 습득한 후 활용해야 하는

  것이다.

 

2.2 원가회계와 관리회계

   원가회계와 관리회계는 구분하기 어렵다.

   원가회계는 원가자료의 집계, 배분, 분석을 강조(제품원가계산)

   관리회계는 계획수립, 통제 및 의사결정에 있어서 원가자료이용을 강조(의사결정, 성과평가)

   제품원가계산 위주의 원가회계와 계획(의사결정) 통제(성과평가)를 위한 관리회계를 합하여

   원가관리회계라고 말한다.

 

2.3 재무회계와 관리회계

	재 무 회 계	관 리 회 계	비고
목적	외부보고	내부보고
정보이용자	외부이용자(주주, 채권자 등)	내부이용자(주로 경영자)
보고수단	재무제표	특수목적의 보고서
작성사유	법에 의한 요구	필요한 경우에 작성
회계원칙	일반적으로 인정되는 회계원칙	일정한 원칙 없음
정보의 질적속성	객관적, 검증가능성	주관적, 목적적합성
관점	과거 지향적	미래 지향적
범위	범위가 넓고 전체적임	범위가 좁고 특수함

 

 

3. 원가회계 시스템

 

3.1 원가의 흐름

(1) 원가의 집계

   원가를 집계하는 방법에는 크게 개별원가계산과 종합원가계산의 두 가지가 있다.

-. 종합원가계산-연속생산기업, 제조원가 보고서를 기초로 계산,

   (제품원가를 제조공정별로 구분하여 집계하는 형태→ 정유업, 화학공업, 제분업 등)

-. 개별원가계산-주문생산기업, 제조지시서ㆍ작업원가표를 기초로 계산,

   (고객의 주문에 따라 제품을 생산하는 형태→ 조선업, 건설업, 항공기 등)

 

3.2 제품원가의 계산

제품원가계산 방법에는 변동(직접)원가계산과 전부원가계산의 두 가지가 있다.

-. 전부원가계산은 고정제조원가를 포함한 모든 원가를 제품원가로 처리하고 판매 및

   일반관리활동에서 발생하는 원가는 기간비용으로 처리하는 원가계산방법이다.

   직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가는 물론 고정제조간접원가까지도

   제조와 관련되었다면 모든 원가를 제품원가로 보는 방법

-. 변동원가계산은 직접원가에 해당하는 원가만을 제품원가에 포함시키기 때문에

   직접원가계산(direct costing)이라고도 한다.

   변동원가계산을 이용하여 작성하는 손익계산서를 공헌이익

   손익계산서(contribution income statement)라고 하며 매출액으로부터 변동원가를 차감하여

   공헌이익을 계산하고, 그 공헌이익으로부터 고정원가를 차감하여 영업이익을 계산한다.

   전부원가계산을 이용하여 작성하는 손익계산서를 전통적 손익계산서 또는 기능적

   손익계산서(functional income statement)라고 하며 기업외부의 회계정보이용자를 위하여

   공시하는 목적으로 사용